I USA tillåter lagar företag att hålla två separata uppsättningar böcker för ekonomiska och skattemässiga ändamål. Eftersom reglerna som reglerar finansiell och skattemässig redovisning skiljer sig upp, uppstår tillfälliga skillnader mellan de båda uppsättningarna böcker. Detta kan resultera i uppskjuten skatteskuld när skattebeloppet enligt skattemässig redovisning är lägre än enligt finansiell redovisning. Uppskjuten skatteskuld uppstår vanligtvis vid avskrivning av anläggningstillgångar, redovisning av intäkter och värdering av varulager.
Skillnader i skatteskulder är helt enkelt tillfälliga obalanser mellan ett redovisat inkomstbelopp och dess skattegrund: De redovisade skillnaderna uppträder när det finns skillnader mellan den skattepliktiga inkomsten och finansiell inkomst före skatt eller när basen på tillgångar eller skulder skiljer sig åt finansiell redovisning och skatt syften. Till exempel kan pengar som förfaller på ett kortfristigt konto inte beskattas förrän inkasso faktiskt har genomförts, men försäljningen måste rapporteras under den aktuella perioden.
Eftersom dessa skillnader är tillfälliga och ett företag förväntar sig att reglera sin skatteskuld (och betala ökade skatter) i framtiden registrerar det en uppskjuten skatteskuld. Med andra ord redovisas en uppskjuten skatteskuld under den aktuella perioden för de skatter som ska betalas i framtida perioder.
Vanliga situationer
En vanlig situation som ger upphov till uppskjuten skatteskuld är avskrivningar på anläggningstillgångar. Skattelagstiftningen möjliggör den modifierade avskrivningsmetoden (Accelerated Cost Recovery System), medan de flesta företag använder linjära avskrivningsmetoder för finansiell rapportering.
Tänk på ett företag med en skattesats på 30% som avskrivar en tillgång värd 10 000 USD som tas i bruk 2015 under 10 år. Under det andra året då tillgången tjänat, registrerar företaget 1 000 USD av linjära avskrivningar i sina finansiella böcker och 1 800 $ MACRS avskrivningar i sina skatteböcker. Skillnaden på 800 $ representerar en tillfällig skillnad, som företaget förväntar sig att eliminera år 10 och betala högre skatter efter det. Företaget registrerar $ 240 ($ 800 × 30%) som en uppskjuten skatteskuld på sina finansiella rapporter.
Skillnader i intäktsredovisning ger upphov till uppskjuten skatteskuld. Tänk på ett företag med en skattesats på 30% som säljer en produkt värd $ 10.000, men tar emot betalningar från sin kund på avbetalningsbasis under de kommande fem åren - $ 2000 årligen. För finansiella redovisningsändamål redovisar företaget hela intäkterna på 10 000 USD vid försäljningstillfället, medan det bara registrerar $ 2 000 baserat på avbetalningsmetoden för skatteändamål. Detta resulterar i en tillfällig skillnad på 8 000 USD som företaget förväntar sig att likvidera inom de kommande fem åren. Företaget registrerar 2 400 $ (8 000 × 30%) i uppskjuten skatteskuld i sina finansiella rapporter. (Se Vilka är några exempel på att uppskjutna intäkter har fått intäkter? För fler exempel.)
Den amerikanska skattekoden tillåter företag att värdera sina varulager baserat på metoden förast-in-först-ut (LIFO), medan vissa företag väljer metoden först-in-först-ut (FIFO) för finansiell rapportering. Under perioder med stigande kostnader och när företagets lager tar lång tid att sälja uppstår de tillfälliga skillnaderna mellan skatte- och finansiella böcker, vilket resulterar i uppskjuten skatteskuld.
Tänk på ett oljeföretag med en skattesats på 30% som producerade 1 000 fat olja till en kostnad av 10 dollar per fat under ett år. Under år två, på grund av stigande arbetskraftskostnader, producerade företaget 1 000 fat olja till en kostnad av $ 15 per fat. Om oljeföretaget säljer 1 000 fat olja under år två, registrerar det en kostnad på 10 000 USD under FIFO för finansiella ändamål och 15 000 $ under LIFO för skattesyfte. 5 000 $ är en tillfällig skillnad som ger upphov till en uppskjuten skatteskuld på 1 500 $ (5 000 × 30%).
Erkännande och de-erkännande
En uppskjuten skatteposition kan endast redovisas om den framtida betalningsbar händelsen är "mer sannolikt än inte" att inträffa. Uppskjuten skatteskuld kan behandlas som aktier eller skulder när de redovisas. Aktieklassificeringar är vanligtvis resultatet av att företaget använder accelererade avskrivningar i skatteändamål men inte för finansiell rapportering.
I de fall där det mer troliga elementet än inte längre är korrekt för en uppskjuten skatteskuld måste företaget effektivt avbryta effekterna av uppskjutningen och rapportera dess effekter under den tidigaste rapporteringsperioden efter ändringen. Företaget kan behöva göra en nedskrivning för att korrigera tidigare finansiella rapporter så länge som avskrivningen av skulden skapar väsentliga förändringar i resultaträkningen eller resultaträkningen.
