Generellt accepterade redovisningsprinciper (GAAP) kräver att alla lagerreserver anges och värderas med antingen kostnaden eller marknadsvärdsmetoden - beroende på vilken som är lägre. Men revisorer som tillämpar GAAP på lagerreserver använder ofta en betydande mängd personlig bedömning.
Det är viktigt att inse att GAAP inte är en stillastående uppsättning principer. Snarare förändras det för att återspegla förändringar i förordningar och standarder som används av företag som verkar i olika branscher i hela ekonomin som helhet. Förändringar görs regelbundet i vad som är och vad som inte är en allmänt accepterad redovisningsprincip.
Bryta ner lagerreserv
En lagerreserv är pengar som tas ut från intäkter för att betala kontanter eller förväntade framtida kostnader som är förknippade med lager. Frågor som rör lagerreserver är en mycket liten del av ett brett antal regler förknippade med lagerbokföring.
Kostnader för att hålla lager kan komma i många former, och de flesta av dem anses av marknaden ha potential att påverka ett företags lönsamhet negativt. De kan vara i form av innehavskostnader, lagringskostnader, krympningskostnader eller alla typer av kostnader som uppstår till följd av en minskning av värdet på de inventarierade tillgångarna. Varulager eller reserver är kontrakonton eftersom de kan delvis, helt eller mer än helt kompensera saldot på lagerkontot.
Tillämpa GAAP på lagerreserv
Om lagerkostnaden överstiger marknadsvärdet, måste en justering göras av lagervärden i balansräkningen. En sådan situation skulle vanligtvis inträffa på grund av en negativ förändring i marknadsvärdet för den uppfinningsenliga tillgången.
Låt oss till exempel säga att ett företag producerar råolja till en kostnad av $ 25, 00 per fat. Om marknadspriset på råolja sjunker till bara $ 20, 00 per fat, måste en bokföring göras för att justera för förändringen i marknadsvärdet på lagret. Posten skulle se ut så här, förutsatt att företaget bara producerade en fat olja till 25, 00 dollar per fat:
Debitering: Förlust från en nedgång i marknadsvärdet på råolja $ 5, 00
Kredit: inventering $ 5, 00
Värdering av lagret
När det gäller råolja är marknadspriset mycket lätt att fastställa, eftersom det är en handelsvara som handlas internationellt och priset har en mycket låg spridning på bud och fråga. I de flesta fall fastställs marknadspriset på lager mycket mindre lätt.
I USA kräver GAAP att lager redovisas till ersättningskostnad om det finns en skillnad mellan marknadsvärdet och ersättningsvärdet, men övre och nedre gränser gäller. Detta är känt som den lägsta av kostnads- och marknadsvärdsmetoden för värderingen av lager.
Den övre gränsen, som kallas taket, är på plats för att ta bort möjligheten för ett företag att överdriva värdet på sina inventerade tillgångar. Det tak som tillämpas på marknadsvärdet på lager är sådant att marknadsvärdet måste ligga under nettoförsäljningsvärdet (NRV), vilket är en rimlig uppskattning av eventuellt försäljningspris för tillgången i lager minus kostnaderna för försäljning eller avyttring av tillgången.
Den nedre gränsen, kallad golvet, är på plats för att ta bort möjligheten för ett företag att orealistiskt överdriva vinsten genom att förstå värdet på sina inventariska tillgångar. Golvet som tillämpas på marknadsvärdet på lager är sådant att det angivna marknadsvärdet inte får vara lägre än NRV minus en tillnärmning av vinsten från tillgångens försäljning.
